Gelir Vergisi Kanunu’nun 70 inci maddesinde belirtilen
mal ve hakların kiraya verilmesi karşılığında elde edilen gelirler “gayrimenkul
sermaye iradı” olarak ifade edilmekte olup bu gelirler belirli koşullarda gelir
vergisine tabi tutulmaktadır.
Bir takvim yılı içerisinde kira geliri elde edenlerin
izleyen yılda gelir vergisi beyan ve ödeme döneminde beyan ettikleri gelir
kazançlarına ait beyan türü bilinen adıyla kira beyannamesi olarak
adlandırılır.
KİRA GELİRİNE KONU MAL VE HAKLAR
Gelir Vergisi Kanunu’nun 70 inci maddesine göre, kira
gelirine konu mal ve haklar şöyledir;
- Arazi, bina, maden suları, memba suları, madenler, taş ocakları, kum ve çakıl istihsal yerleri, tuğla ve kiremit harmanları, tuzlalar ve bunların mütemmim cüzileri ve teferruatı,
- Voli mahalleri ve dalyanlarİ
- Gayrimenkullerin ayrı olarak kiraya verilen mütemmim cüzileri ve teferruatı ile bilumum tesisatı, demirbaş eşyası ve döşemeleri,
- Gayrimenkul olarak tescil edilen haklar,
- Arama, işletme ve imtiyaz hakları ve ruhsatları, ihtira beratı, alametifarika, marka, ticaret unvanı, her türlü teknik resim, desen, model, plan ile sinema ve televizyon filmleri, ses ve görüntü bantları, sanayi ve ticaret ve bilim alanlarında elde edilmiş bir tecrübeye ait bilgilerle gizli bir formül veya bir imalat usulü üzerindeki kullanma hakkı veya kullanma imtiyazı gibi haklar,
- Telif hakları,
- Gemi ve gemi payları ile bilumum motorlu tahmil ve tahliye vasıtaları,
- Motorlu nakil ve cer vasıtaları, her türlü motorlu araç, makine ve tesisat ile bunların eklentileri.
Kiraya İlişkin Tahsilat ve Ödemelerin Yapılması
- Konutlarda, her bir konut için aylık 500 TL ve üzerinde; haftalık, günlük veya benzeri şekilde kısa süreli konut kiralamalarında ise tutara bakılmaksızın kira geliri elde edenlerin,
- İş yerlerinde, miktar sınırlaması olmaksızın işyerini kiraya verenler ile kiracıların, kiraya ilişkin tahsilat ve ödemelerini banka ve benzeri finans kurumları veya posta idareleri aracılığıyla gerçekleştirmeleri ve bu kurum ve kuruluşlar tarafından düzenlenen belgelerle bu ödemeleri tevşik etmeleri zorunluluğu bulunmaktadır.
KİRA BEDELİNİN HİÇ OLMAMASI VEYA DÜŞÜK OLMASI
Kira bedelinin hiç olmaması veya düşük olması halinde,
“emsal kira bedeli” esas alınır. Buna göre;
• Gayrimenkulün bedelsiz olarak başkalarının
kullanımına bırakılması,
• Kiraya verilen gayrimenkulün kira bedelinin emsal
kira bedelinden düşük olması, hallerinde emsal kira bedeli esası
uygulanacaktır.
Kiraya verilen bina ve arazilerde emsal kira bedeli,
varsa yetkili özel makamlarca veya mahkemelerce saptanmış kira bedelidir.
Bina veya arazi için kira takdiri ya da tespiti
yapılmamış ise emsal kira bedeli, bina veya arazinin emlak vergisi değerinin
%5’idir.
Bina veya arazi dışında kalan mal ve haklarda emsal
kira bedeli, bunların maliyet bedelinin %10’udur. Bu bedel bilinmiyorsa, Vergi
Usul Kanunu’nun servetlerin değerlemesi hakkındaki hükümlerine göre belli
edilen değerlerinin %10’udur.
Örnek: Mükellef
(A), 2019 yılında emlak vergisi değeri 400.000 TL olan bir apartman dairesini
bedelsiz olarak arkadaşının kullanımına bırakmıştır. Bu durumda, mükellefin,
emsal kira bedeli üzerinden kira geliri hesaplaması gerekmektedir.
Emsal Kira Bedeli: 400.000 TL x %5 = 20.000 TL
olacaktır. Bu tutar, mükellef tarafından beyan edilmesi gereken gelir olarak
dikkate alınacaktır.
·
Aşağıda belirtilen hallerde ise emsal kira bedeli esası uygulanmaz:
• Boş kalan gayrimenkullerin korunması amacıyla
bedelsiz olarak başkalarının ikametine bırakılması,
• Binaların mal sahiplerinin usul (anne-baba, büyükannebüyükbaba),
füru (çocuklar, torunlar) veya kardeşlerinin ikametine tahsis edilmesi, (Ancak,
bu kimselerin her birinin ikametine birden fazla konut tahsis edilmişse bu
konutların yalnız birisi için emsal kira bedeli hesaplanmaz.
Örnek olarak,
mal sahibi baba, çocuğunun ikametine iki adet gayrimenkul tahsis etmişse sadece
bir adet gayrimenkul için emsal kira bedeli hesaplanmayıp diğeri için emsal
kira bedeli hesaplanacaktır.
• Mal sahibi ile birlikte akrabaların da aynı evde
veya dairede ikamet etmesi,
• Genel bütçeye dahil daireler ve özel bütçeli
idareler, il özel idareleri ve belediyeler ile diğer kamu kurum ve
kuruluşlarınca yapılan kiralamalar.
MESKEN KİRA GELİRLERİNDE İSTİSNA UYGULAMASI
Binaların mesken olarak kiraya verilmesinden bir
takvim yılı içinde elde edilen hasılatın 2019 yılı için 5.400 TL’si gelir
vergisinden istisna edilmiştir. Konut kira geliri elde eden kişilerin, yıllık
olarak tespit edilen istisna tutarının (2019 yılı için istisna tutarı 5.400 TL)
altında kira geliri elde etmeleri halinde vergi dairesinde mükellefiyet kaydı
açtırmasına ve bu gelirleri için beyanname vermesine gerek bulunmamaktadır.
Örnek: Mükellef (B), 2019
yılında meskenini aylık 440 TL’den kiraya vermiş ve yıllık 5.280 TL kira geliri
elde etmiştir. Bu durumda elde edilen hasılat, mesken istisna tutarı olan 5.400
TL’nin altında olduğundan beyan edilmeyecektir. Konutlardan elde edilen kira
gelirleri süresinde beyan edilmez veya eksik beyan edilirse, 2019 yılı için
belirlenen 5.400 TL’lik istisnadan yararlanılamayacaktır. Ancak, idarece
herhangi bir tespit yapılmadan önce, süresinde beyan edilmeyen veya süresinde
verilen beyannamede yer almayan konut kira gelirlerini, süresinden sonra
verilen beyanname ile beyan edenler söz konusu istisnadan
yararlanabileceklerdir. İstisna tutarının üzerinde konut kira geliri elde
edilmesi halinde, yıllık beyanname ile beyan edilen kira gelirinden istisna
tutarının düşülmesi gerekmektedir
Konut ve işyeri kira gelirinin birlikte elde edilip
beyan edilmesi halinde, istisna sadece konut kira gelirine uygulanır. İşyeri
kira gelirine istisna uygulanmaz.
Örnek:
Mükellef (C), 2019 yılında, konut olarak kiraya verdiği gayrimenkulünden 18.000
TL kira geliri, tamamı tevkif yoluyla vergilendirilmiş 48.000 TL işyeri kira
geliri ve 120.000 TL ücret geliri elde etmiştir.
Mükellef (C)’nin elde ettiği kira geliri için istisna
uygulanıp uygulanmayacağı, 2019 yılı içerisinde elde ettiği gelir toplamının
148.000 TL’yi aşıp aşmadığına bakılarak tespit olunacaktır. Elde edilen gelir
toplamının; (18.000 TL + 48.000 TL + 120.000 TL = 186.000 TL) 2019 yılı için
belirlenen 148.000 TL tutarını aşması nedeniyle, 18.000 TL’lik konut kira
gelirine ilişkin olarak 5.400 TL’lik istisnadan faydalanılması mümkün
olmayacaktır. Bir konuta birden fazla kişinin ortak olması halinde, bu konuttan
elde edilen kira gelirlerinin vergilendirilmesinde, her bir ortak için (2019
yılı için) 5.400 TL’lik istisna ayrı ayrı uygulanacaktır.
KİRA GELİRİNİN TESPİTİNDE İNDİRİLECEK GİDERLER
Kira gelirinin
vergilendirilmesinde, elde edilen gelirin safi tutarı iki farklı şekilde tespit
edilebilmektedir.
• Gerçek Gider Yöntemi
• Götürü Gider Yöntemi
(Hakları kiraya verenler hariç)
Gerçek veya götürü gider
yönteminin seçimi, taşınmaz malların tümü için yapılır. Bunlardan bir kısmı
için gerçek gider, diğer kısmı için götürü gider yöntemi seçilemez. Götürü
gider yöntemini seçen mükellefler, iki yıl geçmedikçe gerçek gider yöntemine
dönemezler.
·
Gerçek
Gider Yönteminde İndirilecek Giderler
Gerçek gider yönteminin
seçilmesi durumunda, safi iradın bulunması için gayrisafi hasılattan aşağıdaki
giderler indirilebilir.
Kiraya veren tarafından
kiraya verilen gayrimenkul için ödenen aydınlatma, ısıtma, su ve asansör
giderleri,
• Kiraya verilen malların idaresi için yapılan
ve gayrimenkulün önemi ile orantılı olan idare giderleri,
• Kiraya verilen mal ve
haklara ait sigorta giderleri,
• Kiraya verilen mal ve
haklar dolayısıyla yapılan ve bunlara harcanan borçların faiz giderleri,
• Konut olarak kiraya verilen
bir adet gayrimenkulün iktisap yılından itibaren 5 yıl süre ile iktisap
bedelinin %5’i (İktisap bedelinin %5’i tutarındaki bu indirim, sadece ilgili
gayrimenkule ait hasılata uygulanacak, indirilmeyen kısım gider fazlalığı
sayılmayacaktır. 2015 yılından önce iktisap edilen konutlar için indirimden
yararlanılması mümkün bulunmamaktadır.)
• Kiraya verilen mal ve haklar için ödenen vergi,
resim, harç ve şerefiyelerle kiraya veren tarafından belediyelere ödenen
harcamalara katılma payları,
• Kiraya
verilen mal ve haklar için ayrılan amortismanlar ile kiraya veren tarafından
yapılan ve gayrimenkulün iktisadi değerini artırıcı niteliği olan ısı yalıtımı
ve enerji tasarrufu sağlamaya yönelik harcamalar (Bu harcamalar 2019 takvim
yılı için 1.200 TL’yi aşıyor ise maliyet olarak dikkate alınabilir.),
• Kiraya veren tarafından kiraya verilen gayrimenkul
için yapılan onarım giderleri ile bakım ve idame giderleri,
• Kira ile tuttukları mal ve hakları kiraya verenlerin
ödedikleri kiralar ve diğer gerçek giderler,
• Sahibi bulundukları konutları kiraya verenlerin kira
ile oturdukları konut veya lojmanların kira bedeli (İndirilmeyen kısım gider
fazlalığı sayılmayacaktır.),
Türkiye’de yerleşik olmayan mükelleflerin (çalışma
veya oturma izni alarak altı aydan daha fazla bir süredir yurt dışında yaşayan
Türk vatandaşları dahil), yabancı ülkelerde ödedikleri kira bedelleri
Türkiye’de elde edilen kira gelirinden gider olarak indirim konusu yapılamaz.
• Kiraya
verilen mal ve haklarla ilgili olarak sözleşmeye, kanuna veya ilama istinaden
ödenen zarar, ziyan ve tazminatla
·
Gerçek
Gider Yönteminde İstisnadan Yararlanılması Halinde İndirilecek Giderin
Hesaplanması
Gerçek gider yönteminin seçilmesi ve konut kira
gelirlerine uygulanan istisnadan yararlanılması durumunda, gerçek gider
tutarının istisnaya isabet eden kısmı, gayri safi hasılattan
indirilemeyecektir. Vergiye tabi hasılata isabet eden indirilebilecek gider
kısmı aşağıdaki formül kullanılarak hesaplanabilir.
İndirilebilecek Gider = (Toplam Gider x Vergiye Tabi
Hasılat) Toplam Hasılat
(*) Vergiye Tabi Hasılat = Toplam Hasılat - Mesken
Kira Geliri İstisnası
Örnek:
Mükellef (D), sahibi olduğu konutu 2019 yılında kiraya vermiş olup, 48.000 TL
kira geliri elde etmiştir. Başka geliri bulunmayan mükellef, gayrimenkulü ile
ilgili olarak 16.000 TL harcama yapmış olup, gerçek gider yöntemini seçmiştir.
Mükellef, 16.000 TL tutarındaki toplam giderin vergiye tabi hasılata isabet
eden kısmını gerçek gider olarak indirebilecektir
Vergiye Tabi Hasılat = 48.000 TL – 5.400 TL = 42.600
TL
İndirilebilecek Gider = (16.000 TL x 42.600 TL) /
48.000 TL = 14.200 TL
Götürü Gider Yönteminde Gider İndirimi
Götürü gider yöntemini seçen mükellefler, gerçek
giderlere karşılık olmak üzere hasılatlarından %15’ini götürü olarak
indirebilirler. Kira geliri elde edip de mesken istisnasından yararlanabilecek
mükellefler için götürü gider, istisna tutarı düşüldükten sonra bulunan tutar
üzerinden hesaplanacaktır. Hakları kiraya verenler, götürü gider yöntemini
uygulayamazlar. Örneğin, işyeri kira geliri ile birlikte hakların kiraya
verilmesinden de gelir elde eden mükellefler, verecekleri gelir vergisi
beyannamelerinde gerçek gider yöntemini seçmek zorundadırlar.
KİRA GELİRİNİN BEYANI
Beyana tabi geliri sadece gayrimenkul sermaye
iradından ibaret olan mükelleflerden;
• Bir takvim yılı içinde elde ettiği konut kira
geliri, istisna tutarını (2019 yılı için 5.400 TL) aşanlar,
• İşyeri kira
gelirleri üzerinden vergi kesintisi yapılanlardan, kira gelirlerinin brüt
tutarı beyanname verme sınırını (2019 yılı için 40.000 TL) aşanlar (Beyanname
verme sınırı olan 40.000 TL’nin aşılıp aşılmadığının tespitinde, gelir vergisi
kesintisine tabi brüt kira gelirleri ile konut kira gelirinin gelir vergisinden
istisna edilen tutarı aşan kısmı birlikte dikkate alınacaktır.)
• Bir takvim
yılı içinde mal ve hakların kiralanmasından elde edilen gelirlerden kesinti ve
istisna uygulamasına konu olmayan ve tutarı beyanname verme sınırını (2019 yılı
için 2.200 TL) aşanlar, yıllık beyanname vereceklerdir.
Vergi
kesintisine ve istisna uygulamasına konu olmayan kira gelirlerinin beyanında
(örneğin, basit usuldeki mükellefe kiraya verilen işyerinden elde edilen kira gelirlerinde
olduğu gibi), 2.200 TL’lik tutar bir istisna olmayıp, beyanname verme
sınırıdır. Bu tutarı aşan bir işyeri kira geliri olduğunda tamamı beyan
edilecektir.
Aile bireylerinin her birinin sahip oldukları mal ve
haklardan elde ettikleri kira gelirleri için kendi adlarına ayrı ayrı beyanname
vermeleri gerekmektedir. Küçük ve kısıtlıların mükellef olması durumunda bunlar
adına verilecek olan yıllık gelir vergisi beyannamesi veli, vasi veya kayyum
tarafından imzalanacaktır. Mal ve haklara hisseli olarak sahip olunması
halinde, her ortağın sadece kendi hissesine karşılık gelen kira gelirlerini
beyan etmesi gerekmektedir
BEYANNAMENİN VERİLME ZAMANI VE ȘEKLİ
Mükelleflerin, 1 Ocak 2019 – 31 Aralık 2019 dönemine
ait beyana tabi gayrimenkul sermaye iradı gelirleri için 1-31 Mart 2020
tarihleri arasında beyannamelerini vermeleri gerekmektedir.
Beyannameler;
• Hazır Beyan Sistemi aracılığıyla internet ortamında,
• Bağlı bulunulan (ikametgahın bulunduğu yer) vergi
dairesine kağıt ortamında,
• 3568 sayılı Kanun gereği elektronik beyanname
gönderme aracılık yetkisi almış meslek mensupları ile sözleşme imzalanarak
e-Beyanname sisteminden, verilebilir.
Takvim yılı içinde ülkeyi terk edenler, yurt dışına
çıkma tarihinden önceki 15 gün içinde beyanname vermek zorundadırlar. Ölüm
halinde ise beyanname ölüm tarihinden itibaren 4 ay içinde mirasçılar
tarafından verilecektir.
Elde edilen kira gelirlerine ilişkin olarak verilecek
yıllık gelir vergisi beyannameleri üzerinden hesaplanan gelir vergisinin, 2020
yılının Mart ve Temmuz aylarında iki eşit taksit olmak üzere;
• Birinci taksiti, damga vergisi ile birlikte 31 Mart
2020 tarihine kadar,
• İkinci taksiti ise 4 Ağustos 2020 (31 Temmuz 2020
resmi tatile rastladığından) tarihine kadar, ödenmesi gerekmektedir
KİRA GELİRLERİNİN BEYANINA İLİŞKİN ÖRNEKLER
Örnek
1:
Mükellef (A), 2019 yılında tamamı tevkif yoluyla vergilendirilmiş 37.500 TL
işyeri kira geliri ve 95.000 TL mevduat faizi ile birlikte konut olarak kiraya
verdiği dairesinden 4.800 TL kira geliri elde etmiştir.
Tevkif yoluyla vergilendirilen 95.000 TL mevduat faizi
geliri, Gelir Vergisi Kanunu’nun geçici 67 nci maddesi kapsamında tutarı ne
olursa olsun beyan edilmeyecektir.
Örnekte, 5.400 TL’lik istisna haddinin altında 4.800
TL konut kira geliri elde edildiğinden, söz konusu gelir beyana konu
edilmeyecektir.
Tamamı tevkif
suretiyle vergilendirilmiş işyeri kira geliri olan 37.500 TL ise 40.000 TL’lik
beyan sınırını aşmadığından yıllık beyanname ile beyan edilmeyecektir. Bu
durumda, mükellefin 2019 yılına ilişkin beyan edilecek geliri yoktur
Örnek
2: Mükellef (B), (2019 yılında konut kredisi
kullanarak 400.000 TL’ye aldığı dairesini aylık 2.700 TL’den konut olarak
kiraya vermiş ve 32.400 TL kira geliri elde etmiştir.
Beyana tabi
başka geliri olmayan mükellef, gerçek gider yöntemini seçmiş olup, bu konut ile
ilgili 1.800 TL asansör ve sigorta gideri yapmıştır. Konut kredisi için 2019
yılında bankaya ödenen faiz tutarı da 4.000 TL’dir.
Mükellef (B), konut olarak kiraya vermiş olduğu daire
için 2019 yılında ödediği asansör, sigorta ve faiz gideri ile birlikte iktisap
bedelinin %5’i olan (400.000 TL x %5=) 20.000 TL’yi indirim konusu
yapabilecektir.
Toplam Gider = 1.800 TL + 4.000 TL + 20.000 TL =
25.800 TL’dir.
Gerçek gider usulünü seçen mükellefler, vergiden
istisna edilen kısma isabet eden giderleri hasılatlarından gider olarak
indiremeyecekler, sadece vergiye tabi hasılata isabet eden giderleri
indirebileceklerdir. Bunun için toplam gider tutarının vergiye tabi hasılata
isabet eden kısmının hesaplanması gerekir.
Vergiye tabi hasılata isabet eden gider, aşağıdaki
formüle göre hesaplanacaktır.
Örnek
3:
Mükellef (C), 2019 yılında konut olarak kiraya verdiği dairesinden 39.600 TL ve
işyeri olarak kiraya verdiği dairesinden ise 75.000 TL brüt kira geliri elde
etmiştir. İşyeri için ödenen kira bedelleri üzerinden yıl içinde 15.000 TL
tevkifat yapılmıştır.
Beyana tabi
başka geliri bulunmayan mükellef, götürü gider yöntemini seçmiştir.
Konut kira gelirinin istisnayı aşan tutarı ile işyeri
kira geliri toplamı olan (34.200 TL +75.000 TL =) 109.200 TL, 2019 yılı için
beyan sınırı olan 40.000 TL’yi aştığı için, tevkifata tabi tutulmuş olan işyeri
kira geliri de konut kira geliri ile birlikte beyan edilecektir.
Mükellefin elde ettiği gelir toplamı (ayrı ayrı veya
birlikte elde ettiği ücret, menkul sermaye iradı, gayrimenkul sermaye iradı ile
diğer kazanç ve iratlarının gayri safi tutarları toplamı) 2019 yılı için
148.000 TL’yi aşmadığından 5.400 TL’lik istisnadan yararlanacaktır.
Konut ve işyeri kira gelirinin birlikte elde edilip
beyan edilmesi halinde, istisna sadece konut kira gelirine uygulanır.
Mükellefin kira gelirine ilişkin ödenecek gelir vergisi aşağıdaki gibi
hesaplanacaktır.
Örnek
4: Mükellef (D), 2019 yılında, ihraç tarihi
30/07/2005 olan döviz cinsinden Devlet tahvilinden 500.000 TL faiz geliri ile
işyeri olarak kiraya verdiği gayrimenkulünden 165.000 TL brüt kira geliri elde
etmiştir. İşyeri için ödenen kira bedelleri üzerinden 33.000 TL’lik gelir
vergisi kesintisi yapılmıştır.
Mükellef (D), işyeri kira geliri ile ilgili olarak
götürü gider yöntemini seçmiştir. Mükellef (D)’nin elde ettiği faiz geliri,
01/01/2006 tarihinden önce ihraç edilen döviz cinsinden Devlet tahvili faiz
geliri olduğundan indirim oranı uygulanmayacak olup, işyeri kira geliri tutarı
ile döviz cinsinden Devlet tahvili faiz geliri toplamı 40.000 TL olan beyan
sınırını aştığı için beyan edilecektir.
Mükellefin kira gelirine ilişkin ödenecek gelir
vergisi aşağıdaki gibi hesaplanacaktır
Örnek
5:
Mükellef (E) ve eşi Mükellef (F), 2019 yılında ayrı ayrı 1/2 hissesine sahip
oldukları dairelerini konut olarak kiraya vermeleri sonucu, 36.000 TL kira
geliri elde etmişlerdir.
Mükellef (E) ayrıca 2019 yılında işyeri olarak kiraya
verdiği gayrimenkulünden 22.000 TL brüt kira geliri elde etmiştir. İşyeri için
ödenen kira bedeli üzerinden 4.400 TL gelir vergisi tevkifatı yapılmıştır.
Mükellef (F) aynı zamanda mali müşavirlik
faaliyetinden dolayı 2019 yılında 160.000 TL serbest meslek kazancı elde etmiştir.
Yıl içinde serbest meslek kazancından 32.000 TL tevkifat yapılmıştır.
Her iki mükellef de götürü gider yöntemini seçmiştir.
Mükelleflerin
kira gelirine ilişkin ödenecek gelir vergisi aşağıdaki gibi hesaplanacaktır.
Mükellef (E)’nin Beyanı:
Örnekte kiraya verilen konut 1/2 hisseli olduğundan
elde edilen 36.000 TL kira gelirinin (36.000 TL / 2) 18.000 TL’sini Mükellef
(E), 18.000 TL’sini de Mükellef (F) ayrı ayrı beyan edecektir.
Mükellef (E)’nin gelir vergisi tevkifatına tabi
tutulan işyeri kira geliri 22.000 TL ile hissesine düşen konut kira gelirinin
gelir vergisinden istisna tutarını aşan kısmı (18.000 TL – 5.400 TL =) 12.600
TL birlikte dikkate alındığında (22.000 TL + 12.600 TL =) 34.600 TL 2019 yılı
için beyanname verme sınırı olan 40.000 TL’yi aşmadığından, işyeri kira geliri
beyannameye dahil edilmeyecek olup, sadece hissesine düşen 18.000 TL konut kira
geliri beyan edilecektir.
Mükellef (F)’nin Beyanı:
Mükellef (F)’nin, konut olarak kiraya verilen daireden
hissesine düşen kira geliri 18.000 TL’dir.Kira gelirinin yanında ticari, zirai veya mesleki
kazancını beyan etmek zorunda olan mükellefler, 5.400 TL’lik konut kira geliri
istisnasından yararlanamazlar. Mükellef (F), gerçek usulde gelir vergisine tabi
serbest meslek erbabı olduğundan, konut kira geliri istisnasından
yararlanamayacaktır. Yıllık gelir vergisi beyannamesinde serbest meslek
kazancıyla birlikte kira gelirini de beyan etmek zorundadır.
Örnek
6: Mükellef (H), sahibi bulunduğu işyerini 2019
yılında basit usulde vergilendirilen bir mükellefe kiralamış ve 8.400 TL işyeri
kira geliri elde etmiştir.
Basit usuldeki mükelleflerden elde edilen ve vergi
kesintisi ile istisna uygulamasına tabi olmayan işyeri kira gelirlerinde,
beyanname verme sınırı 2.200 TL’dir. Mükellefin 8.400 TL tutarındaki işyeri
kira gelirinin, 2019 yılı için beyanname verme sınırı olan 2.200 TL’yi aşması
nedeniyle tamamı beyan edilecektir.
Götürü gider
yöntemini seçen mükellefin kira gelirine ilişkin ödenecek gelir vergisi
aşağıdaki gibi hesaplanacaktır.
Örnek
7:
Mükellef (I), üç dairesini konut olarak kiraya vermesi sonucu yıllık 22.800 TL,
20.400 TL ve 16.200 TL kira geliri elde etmiştir. Beyana tabi başka geliri
olmayan mükellef, götürü gider yöntemini seçmiştir.
Mükellefin, 2019 yılında kiraya verdiği üç konuttan
elde ettiği toplam kira geliri (22.800 TL + 20.400 TL + 16.200 TL =) 59.400 TL’
dir.
Birden fazla konuttan kira geliri elde edilmesi
halinde istisna, kira gelirleri toplamına bir defa uygulanacaktır. Mükellefin
kira gelirine ilişkin ödenecek gelir vergisi aşağıdaki gibi hesaplanacaktır.
Yorumlar
Yorum Gönder